Hvis en person er fuldt skattepligtig til Danmark, skal denne svare skat til staten af alle sine indtægtskilder, hvad end disse stammer fra Danmark, eller fra andre lande. Dette kaldes globalindkomstprincippet og medfører i praksis en del komplikationer i forbindelse med dobbeltbeskatning.
Som følge heraf har Danmark en lang række dobbeltbeskatnings-overenskomster (ofte kaldet DBO’er), som regulerer, hvilket land beskatningsretten tilfalder, når Danmark og et andet land ønsker at beskatte en indkomst.
Overordnet er det kildeskatteloven (forkortes med KSL), som afgør skattepligten til Danmark for fysiske personer.
De følgende passager vil beskrive hvad, der udløser fuld skattepligt til Danmark. Vær opmærksom på, at skatteretlige vurderinger altid foretages på baggrund af de konkrete omstændigheder i sagen, hvorfor følgende blot er et vejledende udgangspunkt.
Fuld skattepligt som følge af ophold i Danmark
Fuld skattepligt til Danmark indtræder for alle fysiske personer ved ophold i Danmark mere end 6 måneder, jf. KSL § 1, stk. 1, nr. 2. Når et ophold overstiger denne tærskel, indtræder skattepligten fra begyndelsen af opholdet i Danmark.
Medlemsfordele
- Adgang til alle artikler
- Juridisk rådgivning
- Rabat på danskundervisning og sommerskole
- Eksklusive arrangementer og lokale netværk
- Kun 70 kr. om måneden
Den fulde skattepligt indtræder altså på grund af ophold i Danmark af en vis varighed og er gældende for alle personer, uanset øvrige forhold for den pågældende.
Fuld skattepligt som følge af bopæl i Danmark
Fuld skattepligt til Danmark indtræder, når man har bopæl i Danmark jf. KSL §1, stk. 1, nr. 1. Ved bopæl forstås, at personen har en bolig til rådighed og har taget ophold i Danmark.
Der skal være tale om en bolig i skatteretlig forstand, hvilket forudsætter, at den kan tjene som en helårsbolig. Et sommerhus kan alt afhængig af husets størrelse, indretning og faciliteter anses som en (helårs)bolig i skatteretlig forstand. Det er her ikke afgørende, om boligen er godkendt til helårsbrug, men snarere om den reelt ville kunne tjene til dette formål. Der gælder en formodning for, at et sommerhus ikke medfører rådighed over en bolig men det er den faktiske udnyttelse af sommerhuset som i sidste ende bliver afgørende. Læs nærmere på SKAT’s side her.
Hvis du har bolig og er på ferieophold i Danmark
Til trods for at en person har en bolig til rådighed og opholder sig i Danmark, indtræder den fulde skattepligt ikke, når opholdet er kortvarigt og begrundet i ferie eller lignende, jf. KSL § 7, stk. 1.
Et ferieophold på mere end 90 dage uafbrudt kan ikke længere anses som kortvarigt, hvorfor der vil være indtrådt fuld skattepligt. Et ophold anses som afbrudt, ved at man har forladt Danmark i 1-2 uger under sin ferie, hvorfor der ikke længere vil være tale om et uafbrudt ophold, se dette bindende svar fra Skatterådet.
Uanset, at man begrænser sine ophold i Danmark til ikke at overstige 90 sammenhængende dage, indtræder skattepligten når man har opholdt sig i Danmark i 180 dage sammenlagt inden for de seneste 12 måneder. Der er altså tale om en skærpelse af reglerne om indtræden af fuld skattepligt, for personer som har rådighed over en bolig i Danmark.
Hvis du har bolig og udøver erhvervsmæssig beskæftigelse under ophold i Danmark
Hvis man under opholdet i Danmark udfører erhvervsmæssig beskæftigelse, indtræder den fulde skattepligt i udgangspunktet på den første arbejdsdag, da sådan aktivitet er uforeneligt med et ferieophold.
Der kan være tilfælde, hvor skattepligten ikke indtræder, selvom en person udøver erhvervsmæssig beskæftigelse under et kortvarigt ophold i Danmark, som derfor ikke er begrundet i ferie eller lignende.
Omfanget af arbejdet er afgørende, herunder om arbejdet er enkeltstående, om det har en tilknytning til Danmark og om dette udføres sporadisk eller planlagt. Ligeledes kan det tillægges vægt, hvis arbejdet ikke er personens primære indtægtskilde, men snarere har karakter af en sporadisk og enkeltstående bibeskæftigelse.
En vejledende hovedregel for ophold med enkeltstående arbejde er, at den fulde skattepligt er indtrådt, når det sporadiske arbejde overstiger 10. arbejdsdage inden for et år. Se landsrettens dom fra 2012.
Ophør af den fulde skattepligt
Fuld skattepligt til Danmark som følge af ophold, ophører når skatteyderen fraflytter landet.
Tilsvarende gælder for fuld skattepligt som følge af bopæl, såfremt skatteyderen ved fraflytningen ikke længere har rådighed over en bolig, da betingelsen som gennemgået ovenfor, ikke længere vil være opfyldt.
Hvis skatteyderen fortsat ejer en bolig efter fraflytningen, vil dette som udgangspunkt betyde at den fulde skattepligt er opretholdt. I praksis kan dette imødekommes ved, at skatteyderen udlejer sin bolig uopsigeligt i en periode på længere end 3 år. Læs nærmere om ophør af den fulde skattepligt og vurderingen af rådighed over en bolig på SKAT’s hjemmeside.
Har du spørgsmål er du velkommen til at kontakte os
Juridisk rådgiver
Caroline Ulrich
Juridisk rådgiver, Teamleder
Karoline Blyt
Juridisk rådgiver
Lisbeth Kjersgaard
